Объектами обложения налогом на недвижимость согласно пункту 1
статьи 227 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) у организаций
признаются:
- капитальные строения
(здания, сооружения), их части (далее - капстроения), которые являются
собственностью или находятся в хозяйственном ведении или в оперативном
управлении организаций;
- капстроения, расположенные
на территории Республики Беларусь и взятые в финансовый лизинг организациями у
белорусских организаций, если по условиям договора эти объекты не находятся на
балансе организаций-лизингодателей;
- капстроения, расположенные
на территории Республики Беларусь и взятые организациями в аренду (финансовую
аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у физлиц либо у иностранных организаций, не
осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное
представительство;
- состоящие на учете
капстроения, создание, изменение которых или возникновение, переход прав
собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на которые
подлежат государственной регистрации, до такой регистрации.
Капстроением для налога на
недвижимость признается объект, классифицируемый для целей определения
нормативных сроков службы основных средств как здание, сооружение или
передаточное устройство.
В соответствии с подпунктом 5.2 пункта 5 статьи 227 НК, частью
первой пункта 17 Инструкции о порядке начисления
амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением
Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики
Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от
27.02.2009 №37/18/6 (с изменениями и дополнениями), нормативные
сроки службы основных средств определяются в соответствии с приложением к Постановлению
Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 «Об установлении
нормативных сроков службы основных средств постановлению» (с
изменениями и дополнениями).
Сооружением признается
объемная, высотная, плоскостная, линейная или комплексная строительная система,
прочно связанная с землей, состоящая из несущих, а в отдельных случаях и
ограждающих конструкций и предназначенная для выполнения производственных процессов
различного вида, хранения материалов, изделий, оборудования, для временного
пребывания и перемещения людей, грузов и иных потребительских функций, что
определено подпунктом 2.67 пункта 2 Инструкции об основаниях назначения и
порядке технической инвентаризации недвижимого имущества, а также проверки
характеристик недвижимого имущества при совершении регистрационных действий,
утвержденной Постановлением Государственного комитета по имуществу Республики
Беларусь от 24.03.2015 № 11 (далее
– Инструкция № 11).
Кроме того, для признания
сооружения капстроением необходима совокупность следующих признаков (пункт 4
Инструкции № 11):
- оно возводится,
реконструируется, реставрируется на основе разработанной проектной документации
(если иное не установлено законодательством);
- прочно связано с землей
путем устройства фундамента, основания или является подземным;
- подлежит вводу в
эксплуатацию в соответствии с законодательством;
- не является временным
согласно проектной документации, решению о разрешении строительства или решению
об изъятии и предоставлении земельного участка государственного органа,
осуществляющего государственное регулирование и управление в области
использования и охраны земель в соответствии с его компетенцией;
- его невозможно переместить
без несоразмерного ущерба его назначению, т.е. если при демонтаже есть
необходимость полной или частичной разборки в целом или его разрушения.
Таким
образом, сооружения, классифицированные с шифром 2, признаются объектом
обложения налогом на недвижимость независимо от счета, на котором они отражены
в бухгалтерском учете (подпункты 1.1 и 1.5 пункта 1 статьи 227 НК).