С 1 января 2024 г. при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав индивидуальные предприниматели не признаются плательщиками НДС.
При этом сохраняется обязанность исчислять и уплачивать НДС, а
также представлять декларации по НДС в случае:
излишнего предъявления сумм НДС продавцом в электронных
счетах-фактурах и первичных учетных документах (пункт 7 статьи
129 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК));
определения момента фактической реализации в 2023 г. по принципу
оплаты (пункт 1 статьи 140 НК в редакции, действовавшей в 2023 г.);
поступления после 31 декабря 2023 г. сумм, увеличивающих налоговую
базу НДС за период, в котором индивидуальный предприниматель являлся
плательщиком НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
возникновения с 1 января 2024 г. сумм разниц, уменьшающих
(увеличивающих) налоговую базу по товарам (работам, услугам), имущественным
правам, отгруженным (выполненным, оказанным), переданным до 1 января 2024 г.
Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС при
реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики
Беларусь иностранными организациями, иностранными индивидуальными
предпринимателями (статья 114 НК), при ввозе товаров на территорию
Республики Беларусь и (или) возникновении иных обстоятельств, с наличием
которых НК и (или) таможенное законодательство, международные договоры
Республики Беларусь, составляющие право Евразийского экономического союза,
связывают возникновение обязанности по уплате НДС (подпункт 1.2 пункта 1 статьи
115 НК).
У индивидуальных предпринимателей не подлежат вычету суммы НДС,
предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на территорию
Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая
основные средства и нематериальные активы, и признаваемые налоговыми вычетами
до 1 января 2024 г., но не принятые к вычету до 1 января 2024 г. Указанные
суммы НДС в 2024 г. относятся на увеличение стоимости приобретенных (ввезенных)
товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая основные средства и
нематериальные активы, или включаются в расходы, учитываемые при исчислении
подоходного налога с физических лиц.
В отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав,
приобретенных (ввезенных) до 1 января 2024 г., но суммы НДС по которым
признаются налоговыми вычетами с 1 января 2024 г., индивидуальные
предприниматели, которые с 1 января 2024 г. не признаются плательщиками НДС по
оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, применяют
нормы законодательства, действовавшего до 1 января 2024 г.
При
внесении в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей с 1 января 2024 г. сведений о начале процедуры прекращения
деятельности индивидуального предпринимателя или об открытии ликвидационного
производства индивидуального предпринимателя, признанного в соответствии с
законодательством банкротом, вычет сумм НДС в полном объеме не производится.
