Расходы индивидуального
предпринимателя (далее – ИП) на топливо учитываются им при исчислении
подоходного налога в случае документального подтверждения приобретения топлива,
количественно-суммового учета его поступления и списания его на основе
первичных документов.
ИП, применяющий общий порядок
налогообложения, в соответствии с пунктами 14, 20 статьи 205 Налогового кодекса
Республики Беларусь (с изменениями и дополнениями) (далее – НК) имеет право учесть в
составе расходов при определении налоговой базы подоходного налога,
документально подтвержденные, расходы на топливо, связанные с
предпринимательской деятельностью. При этом стоимость топлива для механических
транспортных средств, машин, механизмов и оборудования включается в состав
расходов в пределах норм, установленных ИП самостоятельно либо на основании
результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией,
что закреплено в части 2 подпункта 21.5 статьи 205 НК.
Подпунктом 1.1 пункта 1 Постановления Совета Министров Республики
Беларусь от 10.08.2020 № 470 «О порядке установления норм расхода топлива» установлено,
что нормы расхода топлива для механических транспортных средств, судов, машин,
механизмов и оборудования (далее - нормы расхода топлива) устанавливаются
руководителями организаций и индивидуальными предпринимателями самостоятельно
либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной
испытательной лабораторией.
Ситуации, когда ИП устанавливает нормы расхода топлива
самостоятельно, а когда – на основании результатов испытаний, проведенных
аккредитованной лабораторией, не регламентированы. Законодательство также не
устанавливает, какие источники информации следует использовать при
самостоятельном установлении норм расхода топлива. ИП решает данные вопросы
самостоятельно.
Для
того чтобы стоимость топлива можно было списать на расходы при исчислении
подоходного налога, следует вести учет транспортной работы автомобиля, его
заправку и учет топлива в количественно-суммовом выражении. При этом в
соответствии с абзацем 2 подпункта 4.5 пунктаДекрета Президента Республики Беларусь от 23.11.2017 № 7 «О
развитии предпринимательства» (с изменениями и дополнениями), ИП
имеет право не применять путевые листы. Так как в путевом листе не учитывается
стоимость топлива, ИП может самостоятельно разработать документ, который будет
в себе сочетать количественные и стоимостные характеристики по учету топлива.
Как вариант, можно вести вместе с путевыми листами накопительную ведомость.
Документами, подтверждающими
стоимость приобретенного топлива, являются первичные учетные документы,
выданные АЗС, к которым относятся кассовые чеки. Фактический расход топлива
определяется на основании данных о заправке автомобиля топливом, остатках
топлива в баке автомобиля на начало и конец отчетного периода. При этом, если
ИП использует автомобиль и в личных целях, и в предпринимательской
деятельности, ему следует вести раздельный учет показателей пробега автомобиля.
Для раздельного учета показателей ИП также может самостоятельно разработать
первичный документ.
Кроме этого, ИП обязан вести
учет топлива по его видам в количественном и суммовом выражении в книге учета
сырья и материалов (приложение 6 к Инструкции № 5). Стоимость
топлива отражается в книге учета сырья и материалов по фактической цене его
приобретения (часть 2 пункт 49 Инструкции № 5). Топливо,
израсходованное в рамках предпринимательской деятельности, учитывается в графах
9 - 12 книги учета сырья и материалов.
При этом ИП, учитывающими доходы от реализации по принципу оплаты, данные об
оплаченной стоимости израсходованного в предпринимательской деятельности
топлива переносятся из графы 12 книги учета сырья и материалов
в графу 9 книги учета доходов и расходов в пределах сумм, уплаченных за
топливо, указанных в графе 8 книги учета сырья и материалов (пункт 52, часть 2 пункта 54 Инструкции № 5).
