С 1 октября 2024 года физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя (далее - ИП), вправе создать коммерческую организацию, учреждаемую одним лицом (далее - коммерческая организация), в упрощенном порядке, определенном Положением о создании индивидуальным предпринимателем коммерческой организации, учреждаемой одним лицом, согласно приложению к Закону Республики Беларусь от 22 апреля 2024 г. № 365-З «Об изменении законов по вопросам предпринимательской деятельности» (далее - Закон № 365-З, Положение).
Пунктом 10
Положения определено, что права и обязанности ИП, возникшие в связи с
осуществлением им предпринимательской деятельности, переходят в полном объеме к
созданной этим ИП коммерческой организации (с даты ее государственной
регистрации) в соответствии с подписываемым ИП передаточным актом, составленным
им на дату, предшествующую дате государственной регистрации такой коммерческой
организации (далее — передаточный акт).
В Законе
№ 365-З и Положении содержатся нормы, регулирующие
налоговые последствия перехода прав и обязанностей ИП к созданной им
коммерческой организации, вступающие в силу с 1 октября 2024 года.
Согласно пункту 15
Положения:
– товары
(работы, услуги), имущественные права, иные активы, денежные средства,
безвозмездно полученные коммерческой организацией от ИП (в связи с переходом к
ней его прав и обязанностей) и указанные ИП в передаточном акте, не включаются
этой организацией в состав внереализационных доходов для целей исчисления
налога на прибыль, налога при упрощенной системе налогообложения (далее -
УСН), единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции;
– получение
коммерческой организацией от ИП денежных средств (в связи с переходом к ней его
прав и обязанностей), не включаемых в соответствии с пунктом 15 Положения в
налоговую базу налога при УСН, не лишает эту организацию права применения УСН
по основаниям подпункта 2.1.6 пункта 2 статьи 324 Налогового кодекса Республики
Беларусь (с изменениями и дополнениями) (далее - НК).
Пунктом 17 Положения о создании индивидуальным предпринимателем
коммерческой организации, учреждаемой одним лицом, утвержденного Законом №
365-З установлено, что коммерческая организация вправе в течение одиннадцати
месяцев со дня государственной регистрации использовать кассовое оборудование,
зарегистрированное в системе контроля кассового оборудования за создавшим её
индивидуальным предпринимателем, при условии обращения в РУП
«Информационно-издательский центр по налогам и сборам» за внесением изменений в
систему контроля кассового оборудования в течение двух месяцев с даты
государственной регистрации такой коммерческой организации.
Статьей 16 Закона
№ 365-З конкретизирован порядок исчисления коммерческой организацией
7-летнего периода применения налоговых льгот (в частности, по налогу на прибыль, налогу на недвижимость),
предусмотренных Декретом Президента Республики Беларусь
от 7 мая 2012 г. № 6 «О стимулировании предпринимательской
деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской
местности», в зависимости от периода создания ИП в упрощенном порядке
коммерческой организации, а именно:
– коммерческая организация, созданная ИП до 31 декабря 2025 г.
(включительно),
вправе применить вышеуказанные налоговые льготы в течение 7 календарных лет с
даты ее государственной регистрации (независимо от того, применялись ли
налоговые льготы в соответствии с вышеназванным Декретом ИП, создавшим эту
коммерческую организацию). Необходимо отметить, что это правило не
распространяется на коммерческую организацию,
созданную ИП до 31 декабря 2025 г. (включительно), реорганизованную
путем присоединения к ней другого юридического лица;
– коммерческая организация, созданная ИП с 1 января 2026 г., не вправе
применить вышеуказанные налоговые льготы по истечении 7 календарных лет с даты государственной регистрации ИП, создавшего эту
коммерческую организацию.
На основании части
второй пункта 22 Положения налоговое обязательство ИП исполняется и
причитающиеся к уплате им пени уплачиваются созданной им коммерческой
организацией не позднее 22-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором
такая коммерческая организация зарегистрирована в Едином государственном
регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
