Индивидуальные предприниматели (далее – ИП), применяющие общую систему налогообложения (уплачиваю подоходный налог), могут вести учет основных средств (далее – ОС) в книге учета ОС по установленной форме. Необходимость ведения этой книги ИП определяют самостоятельно в зависимости от специфики осуществляемой деятельности, что закреплено в части 4 пункта 13 Инструкции о порядке ведения учета доходов и расходов, утвержденная Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.01.2019 № 5 (с изменениями и дополнениями) (далее – Инструкция № 5).
В то же время вместо
книги учета ОС, по установленной форме, такие ИП могут:
1) либо разработать свою форму книги
учета ОС, включив в нее определенные показатели, которые необходимы для учета
имущества и (или) определения налоговой базы;
2) либо завести один общий учетный документ, в отдельном разделе
которого вести учет ОС (части 6, 8 пункта 13 Инструкции № 5).
Следует обратить внимание,
что плательщики подоходного
налога вправе учет ОС не вести, если
они определяют расходы по нормативу, т.е. в размере 20 процентов общей суммы подлежащих
налогообложению доходов, полученных ими от осуществления предпринимательской
деятельности, что определено частью 9 пункта 13 Инструкции № 5, пунктом 36
статьи 205 Налогового кодекса Республики Беларусь (с изменениями и
дополнениями) (далее – НК)).
Сумма
амортизации, начисленной за отчетный период в соответствии с Инструкцией о
порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов,
утвержденной Постановлением Министерства
экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь,
Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 №
37/18/6 (с изменениями и дополнениями) (далее – Инструкция № 37/18/6),
указывается по графе 5 книги учета ОС:
1) по ОС, используемым только в предпринимательской
деятельности и находящимся в эксплуатации, - в начисленной сумме
амортизации;
2) по ОС, используемымодновременно в предпринимательской
деятельности и в личных
целях, - пропорционально периоду использования ОС (по автотранспортным
средствам - пропорционально пробегу, непосредственно связанному с
предпринимательской деятельностью) в предпринимательской деятельности в
отчетном периоде, в котором начислена амортизация (часть 1 пункта 26 Инструкции
№ 5, часть 2 пункта 24 статьи 205 НК).
Из графы 5 книги
учета ОС сумма амортизации переносится в графу 9 книги учета доходов и расходов исходя из применяемого ИП
принципа учета доходов от реализации («по оплате» или «по начислению»), что
предусмотрено частью 2 пункта 27 Инструкции № 5, пунктом 33 статьи
205 НК.
Сумма расходов,
указанная по графе 9 книги учета доходов и расходов, уменьшает
налогооблагаемую базу подоходного
налога у ИП, применяющих
общую систему налогообложения, которые определяют расходы по документам, а не
по нормативу (пункты 14, 16, абзац 4 части 2 пункта 18, пункт 24, подпункт
31.11 пункта 31, пункты 36, 37 статьи 205 НК).
При определении
налоговой базы по подоходному налогу на основании пункта 24 статьи 205 НК
к амортизируемому имуществу не относится имущество, расходы на приобретение,
сооружение и изготовление которого не понесены плательщиком и не подтверждены
документально, в том числе имущество, полученное плательщиком на безвозмездной
основе.
